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主附加税合并申报须知的十个问题-转载

2021-08-09

7 月份发布《国家税务总 局关于增值税 消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告》(国家税务总 局公告 2021 年第 20 号),增值税、消费税及附加也要整合申报表,8 月 1 日 起全国开始按照新报表申报。下面我们梳理十个申报问题供大家具体操作时作参考。


1、申报表整合后,如何进行增值税、消费税及附加税费申报?

新启用的《增值税及附加税费申报表(一般纳税人适用)》、《增值税 及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》、《增值税及附加税费预缴表》及 其附列资料和《消费税及附加税费申报表》中,附加税费申报表作为附列资 料或附表,纳税人在进行增值税、消费税申报的同时完成附加税费申报。具 体为:(1)纳税人填写增值税、消费税相关申报信息后,自动带入附加税费附列资 料(附表);(2)纳税人填写完附加税费其他申报信息后,回到增值税、消费税申报主表, 形成纳税人本期应缴纳的增值税、消费税和附加税费数据。

提示:上述表内信息预填均由系统自动实现。


2、什么时候开始整合申报表? 解答:在前期海南、陕西、大连和厦门试点基础上,自 2021 年 8 月 1 日起, 在全国推行增值税、消费税及附加税费申报表整合。


3、一般纳税人整合后报表主要变化有哪些?

(1)增值税与其附加税费合并至一套报表,主表增加第 39 栏至第 41 栏“附加税费”栏次,并增加附表五(附加税费情况表),合并后一张主表、 五张附表、一张减免税申报明细表。

(2)明确企业产生“异常发票”时,其增值税附列资料二(本期进项税额明 细)进项税额转出及转回时,均填报在 23a“异常凭证转出进项税额”行次。(3)企业发生增值税“留抵退税”后抵减数额,相关扣减在增值税附表五(附 加税费情况表)”计税(费)依据”中填列。


4、小规模纳税人整合后报表主要变化?

(1)增值税与其附加税费合并至一套报表,主表增加第 23 栏至第 25 栏“附加税费”栏次,并增加附表二(附加税费情况表)。合并后一张主表、 二张附表、一张减免税申报明细表。(2)将主表中原“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”调整为“增 值税专用发票不含税销售额”,原“税控器具开具的普通发票不含税销售额” 调整为“其他增值税发票不含税销售额”,但上述栏次具体填报要求不变。

调整前

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调整后

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5、增值税预缴申报表整合后报表有哪些主要变化?

增值税预缴申报表与其附加税费合并至一套报表,主表“附加税费” 填报栏次,并增加附表一张(附加税费情况表)。合并后一张主表、一张附表。

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6、一般纳税人报表整合后,税种之间存在什么风险?在原《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》主表增加第 39 栏至第 41 栏“附加税费”栏次,并将表名调整为《增值税及附加税费申报表(一般纳税 人适用)》(如图):

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提示:

(1)合并申报后,会形成增值税与附加税费实时校验效应,要求会计 更准确的掌握附加税相关政策;

(2)城建税、教育费附加、地方教育附加,均以纳税人实际缴纳的消费税、 增值税为计税依据,分别与消费税、增值税同时缴纳;

(3)经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建 设税和教育费附加的计征范围,分别按规定的税(费)率征收城市维护建设 税和教育费附加;

(4)退役士兵、重点群体附加税费减免并不是实际交纳的,而是享受本项税收优惠政策前的增值税应纳税额。

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7、一般纳税人报表整合后,异常凭证处理有什么变化?将原《增值税纳税申报表附列资料(二)》第 23 栏“其他应作进项税额 转出的情形”拆分为第 23a 栏“异常凭证转出进项税额”和第 23b 栏“其他 应作进项税额转出的情形”,并将表名调整为《增值税及附加税费申报表附 列资料(二)》(本期进项税额明细)。其中第 23a 栏专门用于填报异常增值税 扣税凭证转出情况,第 23b 栏填报原第 23 栏内容。(如下图) 

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将原《增值税纳税申报表附列资料(二)》第 23 栏“其他应作进项税额 转出的情形”拆分为第 23a 栏“异常凭证转出进项税额”和第 23b 栏“其他 应作进项税额转出的情形”,并将表名调整为《增值税及附加税费申报表附 列资料(二)》(本期进项税额明细)。其中第 23a 栏专门用于填报异常增值税 扣税凭证转出情况,第 23b 栏填报原第 23 栏内容。(如上图)


提示:

(1)在办理纳税申报时,对于前期已经作过异常增值税扣税凭证转出 处理,解除异常凭证或经税务机关核实允许继续抵扣的,且纳税人重新确认 用于抵扣的进项税额,在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》第 23a 栏“异常凭证转出进项税额”填入负数即可; 

(2)进项发票异常情形与处理流程可参考:


8、一般纳税人报表整合后,留抵退税操作有什么变化?

增加《增值税及附加税费申报表附列资料(五)》(附加税费情况表), 且对原附加税费表单位进行了修定,增加了“留抵退税”扣除相应栏次。(如下图)

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提示:实行增值税期末留抵退税的纳税人,允许其从城市维护建设税、教育 费附加和地方教育附加的计税(征)依据中扣除退还的增值税税额。

【案例】 A 企业是“通用设备”制造企业一般纳税人,2019 年 3 月 31 日增值税留抵 3 万元,2021 年 5 月 31 日增值税留抵 53 万元(均为增值税专用发票),且附 合《财政部 税务总局公告 2021 年第 15 号》的其他条件,其留抵退税数据如 下,8 月征期该如何申报附加税?

(1)2021 年 6 月增值税申报期内留抵可退税额为 53-3=50 万,并已申请退回;

(2)2021 年 7 月申报 6 月属期时,应纳增值税 20 万,附加税费可扣减计税 依据 20 万,并已做扣减申报;(3)2021 年 8 月申报 7 月属期时,应纳增值税 18 万,附加税费可扣减计税依据 18 万

分析:8 月申报期报表对应数据:

(1)当期新增可用于扣除的留抵退税额:0 9

(2)上期结存可用于扣除的留抵退税额:50-20=30 万

(3)留抵退税本期扣除额:15 万 (4)结转下期可用于扣除的留抵退税额:50-20-18=12 万 报表填写如下:

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参考政策:

增值税留抵退税政策可参考:

(1)一般企业适用文件:《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革 有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告 2019 年第 39 号);

(2)先进制造业适用文件:《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增 值税期末留抵退税政策的公告》(财政部 税务总局公告 2019 年第 84 号);《财政部 税务总局关于明确先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》 (财政部 税务总局公告 2021 年第 15 号);

(3)留抵退税扣除额适用文件:《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退 税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》(财税 [2018]80 号)。

9、申报表整合后,消费税申报表有哪些变化?

(1)将原分税目的 8 张消费税纳税申报表主表整合为 1 张主表,基本 框架结构维持不变,包含销售情况、税款计算和税款缴纳三部分,增加了栏 次和列次序号及表内勾稽关系,删除不参与消费税计算的“期初未缴税额” 等 3 个项目,方便纳税人平稳过渡使用新申报表;

(2)将原分税目的 22 张消费税纳税申报表附表整合为 7 张附表,其中 4 张 为通用附表,1 张成品油消费税纳税人填报的专用附表、2 张卷烟消费税纳税 人填报的专用附表。


10、申报表整合后,申报时还需要注意哪些问题?

《国家税务总局关于增值税、消费税与附加税费申报表整合有关事项 的公告》(国家税务总局公告 2021 年第 20 号)自 2021 年 8 月 1 日起施行。

 按月度申报缴纳增值税、消费税及附加税费的纳税人,申报缴纳所属期 2021 年 7 月及以后的增值税、消费税及附加税费,适用《公告》。

按季度申报缴纳增值税、消费税及附加税费的纳税人,申报缴纳所属期 2021 年第 3 季度及以后的增值税、消费税及附加税费,适用《公告》。纳税人调 整以前所属期税费事项的,按照相应所属期的税费申报表相关规则调整。

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