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财会人必读!揭秘瑞幸22亿虚构背后的财务造假!

2020-04-04

一夜之间,“瑞幸造假”“瑞幸暴跌”刷了屏,这个被称为“瑞 · 国货之光 · 幸”的咖啡品牌,一时间成为风暴中心。对于身处财会圈的我们,一个老生常谈的话题也再次成为热门——财务造假是如何实现的?算得上高明吗?



开始盘点这次瑞幸财务造假之前,我们先来回顾几个核心概念。


1. 上市公司?

大家经常听到“上市公司”这个概念。为什么上市公司的大小事往往更牵动人心?上市公司是“公众利益实体”的一种,顾名思义,牵动着社会公众利益。


2. 割资本主义韭菜?

很多人说瑞幸在美国上市,是“割资本主义韭菜,请国人喝咖啡”,事实上,在“全球大同”的今天,一家上市公司牵动的也往往不会是某一国家、某一地区的公众利益,反而由于其财务造假,会让产业链上的各个合作方无辜背锅,对遍及全球的投资者带来损失,也会对国产品牌造成声誉破坏……


3. 浑水?

一家以“做空中概股造假公司”而闻名的做空机构。此前,浑水发布一份长达89页的报告,指出瑞幸存在夸大业绩的财务造假行为。今天,浑水的指控被坐实。为了更好地阅读本文,你不妨理解为一家“打假卫士”,打的是那些有问题的上市公司。

接下来,我们一起从专业的角度来揭秘瑞幸22亿虚构背后的财务造假!以下核心信息和数据摘自浑水报告及其相关新闻。

▲ 先说个结论,不要以为造假就是会计的事儿,更不要以为会计水平高超的体现就是能够不留痕迹、不被察觉的做假账。一场造假,必定事关会计处理,也必定事关业务舞弊!一场造假,必定是纸里包不住火,迟到但不缺席!



造假揭秘1:虚构存货

· 做空报告揭露,在2019年第三和第四季度,每家瑞幸门店的日均商品数量分别增加了69%+和88%+,这是通过追踪近1000家线下门店而得出的结论,如下表↓

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· 实务中,在无存货实物流转的情况下,通过虚构销售,虚构存货进出库,并通过伪造销售单等一系列单据,从而虚构收入。简而言之,为了虚构收入(这是去向),就躲不开要虚构存货(这是来源),这样才能有进有出,形成造假的闭环。

因而,收入造假的案例中,往往也离不开存货的虚构,具体的表现可能是平均存货水平出现异常的激增,或与行业规律显著不可比。


造假揭秘2:虚构交易价格

· 做空报告揭露,超过25000份+的客户小票显示,瑞幸将每件商品的净售价至少提高了12%+。但在实际情况中,实际销售价格为展示定价的46%,而不是管理层公布的55%。

· 举个委婉一点的例子吧,假设一杯饮料定价10元,如果你是新注册用户,会收到一张5元的专享返利券,那么实际上,你享受了50%的折扣,商家实际收到你的5元。可是,对于一家财务舞弊的公司呢?何不试试确认10元的收入!你可能有疑问了——明明只收到5元钱啊!没错,多确认的5元你可以怎样去消化呢?

这样吧,不妨对外声称,打广告用了!

只能说到这里了。你可能会问,这样的手段看上去有点“酷”哦!实际上,这间接地利用了会计上的一个概念——应付客户对价。实务中,向客户支付返利、返点、返券的企业,都要注意这种迷之操作哦!

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造假揭秘3:虚构广告费

这不!和上面衔接上了!

· 做空报告指出,瑞幸夸大了2019年第三季度的广告支出约150%,尤其是在分众传媒上的广告开销,很有可能,瑞幸用了夸大的广告费来“消化”收入造假的影响。

你可能会问了?可是明明没有向广告商付钱啊?难道连银行收款、付款都可以造假?

实务中,很有可能!尤其在一些存在多方串通的情况下,造假企业通过与其他方签订虚假销售订单,并通过存货实物流转、真实的交易单证票据和资金流转配合,虚构收入。完成造假后,再将汇入的资金假借各种名义转出。因此,如果你留意到一家企业的流水单上,经常出现异常的、大额的“一收一付”,那么你要留个心了!


造假揭秘4:虚构订单

这是怎么做到的!神奇?

不,并不神奇。实务中,企业根据所处行业特点虚构销售交易的例子,不胜枚举。例如,从事网络游戏运营业务的企业,以游戏玩家的名义,利用体外资金购买虚拟物品或服务,并予以消费,以达到虚增收入的目的。

· 做空报告指出,瑞幸很可能采用了虚构订单的方式,例如,利用订单的“跳号”。最近,也有很多人恍然大悟——我说怎么每次的取餐码都一下子跳过好多位!

其实,这也是一些流量公司刷单的惯用套路之一。因此,在实践中,我们时常需要关注企业销售类单据的连续编号。


结尾的话

关于财务造假,可能最有名的一段故事是朱镕基总理的“不做假账”。朱总理几乎从不题词,但在任国务院总理期间,却“破例”为新成立的国家会计学院3次题词“不做假账”,足以见得朱总理对会计职业道德的看重。

身为财会人的我们,也许会了解很多的造假手段,但诚信终将带来长久的心安理得,知之却不以为然,才应是我们的态度!

不做假账,一起践行这句准则吧!

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